Реферат на тему Аренда с правом выкупа: налоговые последствия

Сергей Барышников

Организация, которая хочет получить в пользование то или иное имущество, может заключить с его владельцем договор аренды, или выкупить это имущество. Но есть и еще один вариант - заключить договор аренды с правом выкупа. От правильности определения условий этого договора зависит налоговая судьба передаваемого имущества.

Договор аренды имущества с правом выкупа является смешанным договором, включающим в себя положения и договора аренды и договора купли-продажи (статья 609, 624 ГК РФ). Соответственно, такому договору свойственны некоторые особенности, связанные в основном с видами имущества передаваемого в аренду (движимое, недвижимое; здание или предприятие как имущественный комплекс). В статье мы остановимся лишь на общих положениях, связанных с заключением договоров аренды с правом выкупа имущества (признаваемого для целей налогообложения налогом на прибыль основным средством).

Это не купля-продажа

Самая распространенная ошибка - отождествление договора аренды с правом выкупа с договором купли продажи в кредит. На самом деле они не имеют ничего общего. Этот вывод подтверждает и Высший арбитражный суд. Так, в пункте 2 Информационного письма от 11.01.02 66, посвященного вопросам аренды, сказано, что надо четко разграничивать два разных института - выкуп арендованного имущества (статья 624 ГК РФ) и продажа имущества в кредит с условием о рассрочке платежа (статья 489 ГК РФ).

В тоже время, ВАС РФ отмечает, что форма договора аренды с правом выкупа подчиняется правилам для договора купли-продажи. Дело в том, что согласно пункту 3 статьи 609 ГК РФ договоры аренды имущества, предусматривающие переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору, заключаются в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества. Ко всем иным отношениям, связанным с выкупом арендованного имущества, применяются правила не о купле-продаже, а об аренде.

Оформляем договор

Оформляя договор аренды с правом последующего выкупа имущества, в его тексте надо обязательно прямо оговорить, что арендатор имеет право приобрести объект аренды в собственность.

Но если первоначально в договоре такого условия не было, то стороны могут заключить об этом дополнительное соглашение к договору, изменяющее условия аренды имущества. Дополнительное соглашение заключается в письменной форме. Если основной договор аренды подлежал государственной регистрации (например, договор аренды офисного помещения, заключенный на срок более года), то и дополнительное соглашение необходимо зарегистрировать. Если же договор был удостоверен нотариусом, то и дополнительное соглашение придется заверить у нотариуса.

Далее надо определиться с тем, при выполнении каких условий имущество действительно перейдет в собственность к арендатору. Здесь Гражданский кодекс предоставляет возможность выбрать из нескольких вариантов. Первый - имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды при условии уплаты выкупной стоимости. Второй вариант - арендатор становится собственником арендуемого имущества до истечения срока аренды, но при условии внесения арендатором всей выкупной цены. И, наконец, возможет еще один вариант - имущество перейдет в собственность к арендатору при наступлении хотя бы одного из условий: полная уплата выкупной стоимости или истечение срока аренды.

Соответственно, в договоре обязательно надо определить размер и порядок уплаты выкупной стоимости имущества. В противном случае, в договоре не будет существенного условия, и такой договор будет считаться незаключенным (не порождающим обязательств для сторон).

Налоговые последствия

При заключении договора аренды с правом выкупа сторонам необходимо учитывать, что право собственности на объект аренды перейдет к арендатору только при выполнении всех условий, закрепленных в договоре (истечение срока аренды, внесение выкупной стоимости). Следовательно, до этого момента обязанность по начислению амортизации на объект аренды, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете будет лежать на арендодателе.

Первоначальная стоимость имущества, выкупленного арендатором, напрямую зависит от того, как в договоре определена выкупная стоимость арендуемого имущества.

Если в договоре выкупная цена определена как сумма всех арендных платежей, внесенных за время аренды, то арендатор в итоге может получить имущество с нулевой первоначальной стоимостью. Объясним почему. Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Расходы в виде арендных платежей, произведенные арендатором, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализаций (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Следовательно, арендные платежи не могут признаваться расходами, формирующими первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

В тоже время, передачу выкупленного имущества в рассматриваемом случае нельзя признать безвозмездной. Ведь условие о выкупе имущества подразумевает возмездность передачи права собственности. Таким образом, в случае определения в тексте договора размера выкупной стоимости имущества как совокупности арендных платежей, арендатор примет в собственность имущество с "нулевой" первоначальной стоимостью.

А вот если выкупная стоимость имущества выделена отдельной суммой, размер первоначальной стоимости амортизируемого имущества будет равен выкупной стоимости, закрепленной в договоре. При этом арендные платежи ежемесячно будут уменьшать сумму выкупной стоимости, определенную договором. Но на счетах бухгалтерского учета ежемесячное уменьшение выкупной цены не отражается, так как выкуп арендованного имущества является правом, а не обязанностью арендатора. В бухгалтерском учете арендодателя данное право не может быть признано доходом от реализации имущества, так как отсутствует уверенность в том, что может произойти увеличение экономических выгод арендодателя (пункт 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Например, договор может быть расторгнут, если арендатор не выплатит выкупную цену здания.

При получении же арендодателем платежа, которым будет полностью погашена остаточная выкупная стоимость и при условии, что такой платеж произведен не за сдачу имущества в аренду, сумму полученной остаточной выкупной стоимости должен отразить в качестве операционного дохода от продажи основного средства (пункт 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Таким образом, по нашему мнению, в договоре аренды с правом выкупа целесообразно проводить четкое разделение между выкупной ценой и суммой арендных платежей.

Похожие рефераты:

Реферат на тему Незаконное предпринимательство Реферат на тему Долгосрочное страхование жизни в России Реферат на тему Ипотечное страхование: тенденции и проблемы Доклад: Таможенное регулирование перемещения отходов и вторичного сырья через границу России Реферат на тему Неправомерность реструктуризации предприятий при внешнем управлении Доклад: Совершенствование механизма банкротства в России в 2002 г. Реферат на тему Процессуальное правопреемство в арбитражном процессе Реферат на тему Банкротство - эффективный способ возврата кредита Курсовая работа на тему Защита от заказного банкротстваЗащита от заказного банкротства Доклад: Дисквалификация - новый вид административного наказания Реферат на тему Практика Конституционного Суда по делам о несостоятельности (банкротстве) юридических лиц Доклад: Исполнительная надпись нотариуса - документ для принудительного исполнения Реферат на тему Общества взаимного страхования Реферат на тему Субъекты незаконных банкротств и неправомерных действий при банкротстве Реферат на тему Методы ликвидаций отсутствующих должников Реферат на тему Правовая природа статуса арбитражных управляющих в законодательстве о несостоятельности Реферат на тему Об уплате налоговых и иных обязательных платежей в процессе конкурсного производства при банкротстве организаций Доклад: Банкротство отсутствующего должника Реферат на тему Правовой статус арбитражных управляющих и их объединений в РФ Реферат на тему Понятие предметов ведения местного самоуправления Реферат на тему Территориальные основы местного самоуправления Реферат на тему Организационные формы осуществления местного самоуправления Реферат на тему Основные принципы местного самоуправления Реферат на тему Правовые отношения в сфере наемного труда Реферат на тему Камеральные проверки: на что обратить внимание Реферат на тему Предмет трудового права Реферат на тему Источники трудового права Реферат на тему Вносим изменения в декларации Доклад: Новый Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" Реферат на тему Роль и функции трудового права Реферат на тему Станет ли электронная отчетность обязательной Реферат на тему Понятие и классификация субъектов трудового права Реферат на тему Принципы трудового права Реферат на тему Метод трудового права Реферат на тему Субъект преступления Реферат на тему Характеристика отдельных видов наказаний Реферат на тему Объект преступления Реферат на тему Понятие преступления Реферат на тему Наказание: понятие, цели, система, виды Реферат на тему Уголовная ответственность Реферат на тему Множественность преступлений Реферат на тему Муниципальное право комплексная отрасль права Реферат на тему Стадии совершения преступления Реферат на тему Освобождение от уголовного наказания Реферат на тему Освобождение от уголовной ответственности Курсовая работа на тему Основные теории местного самоуправления Реферат на тему Обстоятельства, исключающие преступность деяния Реферат на тему Назначение наказания Реферат на тему Субъективная сторона состава преступления Реферат на тему Охотничья собака предмет гражданско-правовой сделки Дипломная работа на тему Административная ответственность юридических лиц Реферат на тему Анализ методики и тактики расследования конкретного уголовного дела Реферат на тему Криминалистическая габитоскопия Реферат на тему Женская преступность (ее особенности и предупреждение) Реферат на тему Современные информационные технологии в правоохранительной деятельности Реферат на тему Коллизионные нормы МЧП Курсовая работа на тему Понятие и источники дипломатического и консульского права Реферат на тему Административная правосубъектность Реферат на тему Аренда помещений Реферат на тему Арбитражные расходы Курсовая работа на тему Возбуждение гражданского дела Реферат на тему Юридическая природа ответственности, предусмотренная Налоговым кодексом РФ Реферат на тему История развития третейского суда в России Доклад: Историческое развитие взглядов на предупреждение преступности Доклад: Социальная опасность правонарушений в сфере новых информационных технологий Доклад: Социальная природа правовых норм Доклад: Культурные ценности как правовая категория Доклад: Особенности трансформации общих детерминант преступности применительно к сфере улицы в условиях крупного города Реферат на тему Правовое положение граждан бывшего СССР на территории Российской Федерации Реферат на тему Экологическая экспертиза в России: нормативная и правовая основа Реферат на тему Гражданское право Дипломная работа на тему Несостоятельность - международные аспекты Дипломная работа на тему Внешняя политика и международное право Курсовая работа на тему Общество с ограниченной ответственностью как юридическое лицо Курсовая работа на тему Процесс становления системы революционных трибуналов РСФСР Дипломная работа на тему Приватизация и разгосударствление собственности. Мировой опыт Доклад: Социальный контроль в современных условиях Реферат на тему Товарные знаки: получение, учет и использование Реферат на тему Инвестиционная деятельность и защита интеллектуальной собственности Доклад: Мадридское соглашение как форма международной регистрации товарных знаков Реферат на тему Некоторые аспекты судебной защиты в условиях корпоративного захвата Курсовая работа на тему Авторское право: юридический и бухгалтерский аспекты Реферат на тему Право как свобода Статья: Аффективные состояния с позиции адвоката Реферат на тему Патентное право Реферат на тему Власть: генезис, компоненты, методы функционирования Реферат на тему Авторитаризм и тоталитаризм Курсовая работа на тему Контрактная форма найма Реферат на тему Фактический и юридический статус главы государства Курсовая работа на тему Прямые и косвенные налоги, применяемые в налогообложении Реферат на тему Основные принципы и порядок управления государственным имуществом Реферат на тему Внешнеторговые операции: классификация, организация, техника Курсовая работа на тему Правосознание и правовая культура Курсовая работа на тему Правовое положение индивидуального предпринимателя Реферат на тему Налоговое право Шпаргалка: Земельное право Реферат на тему Основные концепции правопонимания Реферат на тему Особенности системы разделения властей в РФ как смешанной республике Реферат на тему Режим военного положения и СМИ Реферат на тему Римская "familia" и представления римлян о собственности